Având în vedere prevederile art. 4 din Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.418/344/1997 privind aprobarea Planului de conturi pentru societăţile bancare şi a normelor metodologice de utilizare a acestuia, cu modificările şi completările ulterioare,
în temeiul prevederilor art. 50 din Legea nr. 101/1998 privind Statutul Băncii Naţionale a României, modificată şi completată prin Legea nr. 156/1999, ale art. 58 din Legea bancară nr. 58/1998, modificată şi completată prin Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 24/1999 şi prin Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 56/2000, precum şi ale art. 4 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată,
Banca Naţională a României emite prezenta circulară.
Art. 1. - Se modifică metodologia de stabilire a diferenţelor de curs valutar aferente disponibilităţilor în euro şi/sau în valutele statelor participante la euro, reprezentând aport la capitalul social/capitalul de dotare, prevăzută la:
-pct. 2.3 din Precizările privind reflectarea în contabilitate a unor operaţiuni, precum şi unele măsuri referitoare la închiderea exerciţiului financiar-contabil pe anul 1997 la societăţile bancare, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 15.515/27/1998;
-pct. 7 din Circulara Băncii Naţionale a României nr. 11/1999 privind reflectarea unor operaţiuni în contabilitate şi întocmirea unor situaţii financiar-contabile de către bănci;
-pct. 8 din Circulara Băncii Naţionale a României nr. 6/2000 privind reflectarea unor operaţiuni în contabilitate şi întocmirea unor situaţii financiar-contabile de către bănci, după cum urmează:
-nivelul disponibilităţilor în euro şi/sau în valutele statelor participante la euro, reprezentând aport la capitalul social, pentru care diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se înregistrează în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct, este dat de suma soldurilor creditoare ale conturilor 99832 "Capital social subscris şi vărsat în devize", deschise pe euro şi/sau pe fiecare valută a statelor participante la euro şi transformate, după caz, în echivalent euro, dacă această sumă este egală sau mai mică decât suma "poziţiilor de schimb operaţionale lungi", înregistrate pe euro şi/sau pe valutele statelor participante la euro şi transformate în echivalent euro; în caz contrar, nivelul disponibilităţilor în euro şi/sau în valutele statelor participante la euro, reprezentând aport la capitalul social, pentru care diferenţele de curs valutar se înregistrează în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct, se limitează la nivelul sumei "poziţiilor de schimb operaţionale lungi", înregistrate pe euro şi/sau pe valutele statelor participante la euro şi transformate în echivalent euro;
-nivelul disponibilităţilor în euro şi/sau în valutele statelor participante la euro, reprezentând aport la capitalul de dotare, pentru care diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se înregistrează în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct, este dat de suma soldurilor creditoare ale conturilor 99833 "Capital de dotare în devize", deschise pe euro şi/sau pe fiecare valută a statelor participante la euro şi transformate, după caz, în echivalent euro, dacă această sumă este egală sau mai mică decât suma "poziţiilor de schimb operaţionale lungi", înregistrate pe euro şi/sau pe valutele statelor participante la euro şi transformate în echivalent euro; în caz contrar, nivelul disponibilităţilor în euro şi/sau în valutele statelor participante la euro, reprezentând aport la capitalul de dotare, pentru care diferenţele de curs valutar se înregistrează în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct, se limitează la nivelul sumei "poziţiilor de schimb operaţionale lungi", înregistrate pe euro şi/sau pe valutele statelor participante la euro şi transformate în echivalent euro;
-pentru transformarea în echivalent euro a sumelor reprezentând capital social/capital de dotare în valutele statelor participante la euro şi, respectiv, a celor reprezentând "poziţii de schimb operaţionale lungi" pe valutele statelor participante la euro, se vor utiliza parităţile fixe între euro şi aceste valute, stabilite de C.E.E. şi valabile de la 1 ianuarie 1999.
În anexa la prezenta circulară este prezentat modul de reflectare în contabilitate, cu date exemplificative, a unor operaţiuni privind subscrierea şi vărsarea capitalului social în euro şi în valutele statelor participante la euro, precum şi a diferenţelor de curs aferente.
Metodologia prezentată în anexa la prezenta circulară se aplică în mod corespunzător şi sucursalelor din România ale băncilor străine, cu menţiunea că în locul conturilor 99831 "Capital social subscris şi nevărsat în devize", 99832 "Capital social subscris şi vărsat în devize", 5011 "Capital subscris nevărsat" şi 5012 "Capital subscris vărsat" se utilizează conturile 99833 "Capital de dotare în devize" şi, respectiv, 502 "Elemente asimilate capitalului", iar diferenţele favorabile sau nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilităţilor în devize reprezentând capital de dotare în devize al sucursalelor din România ale băncilor străine, se evidenţiază în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct "Rezerve din influenţe de curs valutar aferente aprecierii disponibilităţilor în devize reprezentând capital de dotare în devize, conform Hotărârii Guvernului nr. 252/1996".
Art. 2. - Banca Naţională a României va urmări, în cadrul acţiunilor de supraveghere desfăşurate potrivit legii, aplicarea de către bănci, persoane juridice române, şi de sucursalele din România ale băncilor străine a prevederilor prezentei circulare.
Art. 3. - Nerespectarea prevederilor prezentei circulare atrage aplicarea sancţiunilor şi/sau a măsurilor prevăzute la art. 69 şi 70 din Legea bancară nr. 58/1998, cu modificările şi completările ulterioare.
Art. 4. - Pe data intrării în vigoare a prezentei circulare se abrogă orice dispoziţii contrare.
GUVERNATORUL BĂNCII NAŢIONALE A ROMÂNIEI,
EMIL IOTA GHIZARI
Bucureşti, 8 decembrie 2000.
Nr. 29.
REFLECTAREA îN CONTABILITATE
a unor operaţiuni privind subscrierea şi vărsarea capitalului social
în euro şi în valutele statelor participante la euro,
precum şi a diferenţelor de curs aferente
Exemplu:
- 10.03.2000, înregistrarea capitalului social subscris în DEM şi nevărsat de
acţionari (cursurile de schimb ale pieţei valutare: 9.203 lei/DEM, 18.000
lei/EUR):
508/DEM = 3721/DEM 100 DEM
3722/DEM = 5011 920.300 lei (100 DEM x 9.203 lei/DEM)
concomitent
999 = 99.831/DEM 100 DEM
- 10.03.2000, înregistrarea capitalului social în devize, subscris în DEM şi
vărsat de acţionari (cursurile de schimb ale pieţei valutare: 9.203 lei/DEM,
18.000 lei/EUR):
121/DEM = 508/DEM 100 DEM
5011 = 5012 920.300 lei (100 DEM x 9.203 lei/DEM)
concomitent
99.831/DEM = 999 100 DEM
concomitent
999 = 99.832/DEM 100 DEM
- 15.03.2000, înregistrarea în conturile din bilanţ a vânzării de DEM contra
lei (curs de schimb = 9.420 lei/DEM):
3721/DEM = 121/DEM 30 DEM
111 = 3722/DEM 282.600 lei (30 DEM x 9.420 lei/DEM)
- 31.03.2000, evaluarea capitalului social în devize şi a poziţiei de schimb
şi înregistrarea diferenţelor de curs valutar (cursurile de schimb ale pieţei
valutare: 9.459 lei/DEM, 18.500 lei/EUR):
- 3721/DEM, sold creditor (poziţie de schimb operaţională lungă) = 70 DEM
- 99832/DEM - capital social subscris şi vărsat în DEM = 100 DEM
- soldul poziţiei de schimb operaţionale lungi pe DEM în echivalent euro: 70
DEM/1,95583 DEM/EUR = 36 EUR
- capital social subscris şi vărsat în DEM, exprimat în echivalent euro: 100
DEM/1,95583 DEM/EUR = 51 EUR
- soldul poziţiei de schimb totale lungi pe DEM, evaluat la cursul din 31
martie 2000: 70 DEM x 9.459 lei/DEM = 662.130 lei
- soldul contravalorii poziţiei de schimb pe DEM: 637.700 lei
- diferenţe de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize
reprezentând capital social în devize, care se înregistrează în contul 519 "Alte
rezerve":
36 EUR (18.500 lei/EUR - 18.000 lei/EUR) = 18.000 lei
- înregistrarea diferenţelor de curs valutar aferente disponibilităţilor în
devize reprezentând capital social în devize
3722/DEM = 519/ 18.000 lei 36 EUR (18.500 lei/EUR -
rezerve din diferenţe - 18.000 lei/EUR)
de curs valutar aferente
aprecierii disponibilităţilor
în devize reprezentând
capital social în devize,
conform Hotărârii
Guvernului nr. 252/1996
- înregistrarea diferenţelor favorabile de curs valutar în conturile de
venituri
3722/DEM = 7061 6.430 lei
- 14.04.2000, înregistrarea în conturile din bilanţ a cumpărării de FRF
contra lei (curs de schimb = 2.800 lei/FRF):
121/FRF = 3721/FRF 25 FRF
3722/FRF = 111 70.000 lei (25 FRF x 2.800 lei/FRF)
- 30.04.2000, evaluarea capitalului social în devize şi a poziţiilor de
schimb şi înregistrarea diferenţelor de curs valutar (cursurile de schimb ale
pieţei valutare: 9.510 lei/DEM, 2.836 lei/FRF, 18.600 lei/EUR):
- 3721/DEM, sold creditor (poziţie de schimb operaţională lungă) = 70 DEM
- 3721/FRF, sold creditor (poziţie de schimb operaţională lungă) = 25 FRF
- 99832/DEM - capital social subscris şi vărsat în DEM = 100 DEM
- soldul poziţiei de schimb operaţionale lungi pe DEM în echivalent euro:
70 DEM/1,95583 DEM/EUR = 36 EUR
- soldul poziţiei de schimb operaţionale lungi pe FRF în echivalent euro:
25 DEM/6,55957 FRF/EUR = 4 EUR
- suma poziţiilor de schimb în echivalent euro: 40 EUR
- capital social subscris şi vărsat în DEM, exprimat în echivalent euro:
100 DEM/1,95583 DEM/EUR = 51 EUR
- soldul poziţiei de schimb totale lungi pe DEM, evaluat la cursul din 28
aprilie 2000:
70 DEM x 9.510 lei/DEM = 665.700 lei
- soldul contravalorii poziţiei de schimb pe DEM: 662.130 lei
- soldul poziţiei de schimb totale lungi pe FRF, evaluat la cursul din 28
aprilie 2000:
25 FRF x 2.836 lei/FRF = 70.900 lei
- soldul contravalorii poziţiei de schimb pe FRF: 70.000 lei
- diferenţe de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize
reprezentând capital social în devize, care se înregistrează în contul 519 "Alte
rezerve":
40 EUR (18.600 lei/EUR - 18.500 lei/EUR = 4.000 lei
- înregistrarea diferenţelor de curs valutar aferente disponibilităţilor în
DEM reprezentând capital social în devize
3722/DEM = 519/ 3.570 lei
rezerve din diferenţe
de curs valutar aferente
aprecierii disponibilităţilor
în devize reprezentând
capital social în devize,
conform Hotărârii
Guvernului nr. 252/1996
- înregistrarea diferenţelor de curs valutar aferente disponibilităţilor în
FRF reprezentând capital social în devize
3722/FRF = 519/ 430 lei
rezerve din diferenţe
de curs valutar aferente
aprecierii disponibilităţilor
în devize reprezentând
capital social în devize,
conform Hotărârii
Guvernului nr. 252/1996
- înregistrarea diferenţelor favorabile de curs valutar în conturile de
venituri
3722/FRF = 7061 470 lei
- 12.05.2000, înregistrarea în conturile din bilanţ a cumpărării de EUR
contra lei (curs de schimb = 18.650 lei/EUR):
121/EUR = 3721/EUR 30 EUR
3722/EUR = 111 559.500 lei (30 EUR x 18.650 lei/EUR)
- 31.05.2000, evaluarea capitalului social în devize şi a poziţiilor de
schimb şi înregistrarea diferenţelor de curs valutar (cursurile de schimb ale
pieţei valutare: 9.561 lei/DEM, 2.851 lei/FRF, 18.700 lei/EUR):
- 3721/DEM, sold creditor (poziţie de schimb operaţională lungă) = 70 DEM
- 3721/FRF, sold creditor (poziţie de schimb operaţională lungă) = 25 FRF
- 3721/EUR, sold creditor (poziţie de schimb operaţională lungă) = 30 EUR
- 99832/DEM - capital social subscris şi vărsat în DEM = 100 DEM
- soldul poziţiei de schimb operaţionale lungi pe DEM în echivalent euro:
70 DEM/ 1,95583 DEM/EUR = 36 EUR
- soldul poziţiei de schimb operaţionale lungi pe FRF în echivalent euro:
25 DEM/ 6,55957 FRF/EUR = 4 EUR
- soldul poziţiei de schimb operaţionale lungi pe EUR: 30 EUR
- suma poziţiilor de schimb în echivalent euro: 70 EUR
- capital social subscris şi vărsat în DEM, exprimat în echivalent euro:
100 DEM/1,95583 DEM/EUR = 51 EUR
- soldul poziţiei de schimb totale lungi pe DEM, evaluat la cursul din 31 mai
2000:
70 DEM x 9.561 lei/DEM = 669.270 lei
- soldul contravalorii poziţiei de schimb pe DEM: 665.700 lei
- soldul poziţiei de schimb totale lungi pe FRF, evaluat la cursul din 31 mai
2000:
25 FRF x 2.851 lei/FRF = 71.275 lei
- soldul contravalorii poziţiei de schimb pe FRF: 70.900 lei
- soldul poziţiei de schimb totale lungi pe EUR, evaluat la cursul din 31 mai
2000:
30 EUR x 18.700 lei/EUR = 561.000 lei
- soldul contravalorii poziţiei de schimb pe EUR: 559.500 lei
- diferenţe de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize
reprezentând capital social în devize, care se înregistrează în contul 519 "Alte
rezerve":
51 EUR (18.700 lei/EUR - 18.600 lei/EUR) = 5.100 lei
- înregistrarea diferenţelor de curs valutar aferente disponibilităţilor în
DEM reprezentând capital social în devize
3722/DEM = 519/ 3.570 lei
rezerve din diferenţe
de curs valutar aferente
aprecierii disponibilităţilor
în devize reprezentând
capital social în devize,
conform Hotărârii
Guvernului nr. 252/1996
- înregistrarea diferenţelor de curs valutar aferente disponibilităţilor în
FRF reprezentând capital social în devize
3722/FRF = 519/ 375 lei
rezerve din diferenţe
de curs valutar aferente
aprecierii disponibilităţilor
în devize reprezentând
capital social în devize,
conform Hotărârii
Guvernului nr. 252/1996
- înregistrarea diferenţelor de curs valutar aferente disponibilităţilor în
EUR reprezentând capital social în devize
3722/EUR = 519/ 1.155 lei
rezerve din diferenţe
de curs valutar aferente
aprecierii disponibilităţilor
în devize reprezentând
capital social în devize,
conform Hotărârii
Guvernului nr. 252/1996
- înregistrarea diferenţelor favorabile de curs valutar în conturile de
venituri
3722/EUR = 7061 345 lei
- 09.06.2000, înregistrarea capitalului social în devize, subscris în EUR şi
nevărsat de acţionari (cursul de schimb al pieţei valutare: 18.725 lei/EUR):
508/EUR = 3721/EUR 35 EUR
3722/EUR = 5011 655.375 lei (35 EUR x 18.725 lei/EUR)
concomitent
999 = 99831/EUR 35 EUR
- 09.06.2000, înregistrarea capitalului social în devize, subscris în EUR şi
vărsat de acţionari (cursul de schimb al pieţei valutare: 18.725 lei/EUR):
121/EUR = 508/EUR 35 EUR
5011 = 5012 655.375 lei (35 EUR x 18.725 lei/EUR)
concomitent
99831/EUR = 999 35 EUR
concomitent
999 = 99832/EUR 35 EUR
- 30.06.2000, evaluarea capitalului social în devize şi a poziţiilor de
schimb şi înregistrarea diferenţelor de curs valutar (cursurile de schimb ale
pieţei valutare: 9.592 lei/DEM, 2.860 lei/FRF, 18.760 lei/EUR):
- 3721/DEM, sold creditor (poziţie de schimb operaţională lungă) = 70 DEM
- 3721/FRF, sold creditor (poziţie de schimb operaţională lungă) = 25 FRF
- 3721/EUR, sold creditor (poziţie de schimb operaţională lungă) = 65 EUR
- 99832/DEM - capital social subscris şi vărsat în DEM = 100 DEM
- 99832/EUR - capital social subscris şi vărsat în EUR = 35 EUR
- soldul poziţiei de schimb operaţionale lungi pe DEM în echivalent euro:
70 DEM/1,95583 DEM/EUR = 36 EUR
- soldul poziţiei de schimb operaţionale lungi pe FRF în echivalent euro:
25 DEM/6,55957 FRF/EUR = 4 EUR
- soldul poziţiei de schimb operaţionale lungi pe EUR: 65 EUR
- suma poziţiilor de schimb în echivalent euro: 105 EUR
- capital social subscris şi vărsat în DEM, exprimat în echivalent euro:
100 DEM/1,95583 DEM/EUR = 51 EUR
- capital social subscris şi vărsat în EUR: 35 EUR
- capital social subscris şi vărsat, exprimat în echivalent euro: 86 EUR
- soldul poziţiei de schimb totale lungi pe DEM, evaluat la cursul din 30
iunie 2000:
70 DEM x 9.592 lei/DEM = 671.440 lei
- soldul contravalorii poziţiei de schimb pe DEM: 669.270 lei
- soldul poziţiei de schimb totale lungi pe FRF, evaluat la cursul din 30
iunie 2000:
25 FRF x 2.860 lei/FRF = 71.500 lei
- soldul contravalorii poziţiei de schimb pe FRF: 71.275 lei
- soldul poziţiei de schimb totale lungi pe EUR, evaluat la cursul din 30
iunie 2000:
65 EUR x 18.760 lei/EUR = 1.219.400 lei
- soldul contravalorii poziţiei de schimb pe EUR: 1.216.375 lei
- diferenţe de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize
reprezentând capital social în devize, care se înregistrează în contul 519 "Alte
rezerve":
51 EUR (18.760 lei/EUR - 18.700 lei/EUR) + 35 EUR (18.760 lei/EUR - 18.725
lei/EUR) = 4.285 lei
- înregistrarea diferenţelor de curs valutar aferente disponibilităţilor în
DEM reprezentând capital social în devize
3722/DEM = 519/ 2.170 lei
rezerve din diferenţe
de curs valutar aferente
aprecierii disponibilităţilor
în devize reprezentând
capital social în devize,
conform Hotărârii
Guvernului nr. 252/1996
- înregistrarea diferenţelor de curs valutar aferente disponibilităţilor în
FRF reprezentând capital social în devize
3722/FRF = 519/ 225 lei
rezerve din diferenţe
de curs valutar aferente
aprecierii disponibilităţilor
în devize reprezentând
capital social în devize,
conform Hotărârii
Guvernului nr. 252/1996
- înregistrarea diferenţelor de curs valutar aferente disponibilităţilor în
EUR reprezentând capital social în devize
3722/EUR = 519/ 1.890 lei
rezerve din diferenţe
de curs valutar aferente
aprecierii disponibilităţilor
în devize reprezentând
capital social în devize,
conform Hotărârii
Guvernului nr. 252/1996
- înregistrarea diferenţelor favorabile de curs valutar în conturile de
venituri
3722/EUR = 7061 1.135 lei
|